Данный раздел поможет понять, какие налоги обязан платить подрядчик, и увидеть степень налоговой нагрузки на компанию-подрядчика для дальнейшего корректного анализа предоставляемой стоимости услуг и минимизации рисков.

Общая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения
Индивидуальный предприниматель
Патент
Резюме

Общая система налогообложения юридических лиц

При общей системе налогообложения юридическое лицо обязано заплатить следующие налоги:
1) Налог на добавленную стоимость - 20% со всей выручки;
2) НДФЛ за сотрудников - 13%;
3) Страховые взносы от суммы ФОТ сотрудников - 30,5 %, в которые включены:

  • взносы в ПФР – 22%,
  • взносы в ФФОМС – 5.1%,
  • взносы в ФСС по временной нетрудоспособности – 2.9 %,
  • взносы в ФСС на травматизм – 0.5%;
4) Налог на имущество - 2.2%
5) Налог на прибыль - 20%

Для упрощения понимания налоговой нагрузки при оплате труда приведем расчет минимальных налогов на 1 рубль выплачиваемой на руки зарплаты (не учитывая затраты на оборудование, химические средства и т. д.):
1,00 руб. (Зарплата на руки) + 0,15 руб. (НДФЛ/Подоходный налог 13%) = 1,15 руб. (Налог выплачивается вычетом из зарплаты, т.е. 1,15 руб. – 13% НДФЛ = 1,0 руб.)
1,15 руб. + 0,35 руб. (Страховые взносы 30,5 % на ФОТ=1,15 руб.*30,5%) = 1,50 руб.
1,50 руб. + 0,30 руб.(20% НДС) = 1,80 руб. составляют зарплата на руки + налоги.
1,80 руб. – 1,00 = 0,80 руб. налогов на 1 руб. зарплаты или 80%.
Итого получается, что для выплаты 1 руб. заработной платы сотруднику, предприятию необходимо заплатить 80 копеек налогов.

НДС начисляется на сумму ФОТ + НДФЛ + взносы на ФОТ, так как выплата заработной платы и оплата налогов производится из полученной выручки, которая в полном объеме облагается НДС.

В данный расчет заложены налоги только с суммы заработной платы сотрудников на руки. В расчет не включены материальные расходы, маржинальность, а также не учитывается налог на имущество и прибыль. При формировании полной сметы услуг произойдет увеличение суммы НДС, начисленного на сумму этих составляющих. Соответственно, налоговая нагрузка при расчете на 1 руб. выплаченной заработной платы сотруднику еще больше увеличится.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) юридических лиц:

При упрощенной системе налогообложения юридическое лицо обязано заплатить следующие налоги:
1) 6% с валового дохода либо 15% с доходов за минусом расходов. При этом есть минимальный налог, который оплачивается в любом случае даже при убытке – 1% от оборота.
2) НДФЛ за сотрудников - 13%;
3) Страховые взносы от суммы ФОТ сотрудников - 30,5 %, в которые включены:

  • взносы в ПФР – 22%,
  • взносы в ФФОМС – 5.1%,
  • взносы в ФСС по временной нетрудоспособности – 2.9 %,
  • взносы в ФСС на травматизм – 0.5%;

Приведем примеры расчетов налоговой нагрузки на 1 руб. выплаченной заработной платы сотруднику на данной системе налогообложения.

УСНО 6%:
1,00 руб. (Зарплата на руки) + 0,15 руб. (НДФЛ/Подоходный налог 13%) = 1,15 руб. (Налог выплачивается вычетом из зарплаты, т.е. 1,15 руб.– 13% НДФЛ = 1,0 руб.)
1,15 руб. + 0,35 руб. (Страховые взносы 30,5 % на ФОТ=1,15 руб.*30,5%) = 1,50 руб.
1,50 руб. + 0,09 руб. (6% УСНО) = 1,59 руб. составляют зп на руки + налоги.
1,59 руб. – 1,00 = 0,59 руб. налогов на 1 руб. зарплаты или 59%.

УСНО 15% (считаем при условии работы без прибыли и оплаты минимальной суммы налога 1% от всего оборота):
1,00 руб. (Зарплата на руки) + 0,15 руб. (НДФЛ/Подоходный налог 13%) = 1,15 руб. (Налог выплачивается вычетом из зарплаты, те 1,15 руб. – 13% НДФЛ = 1,0 руб.)
1,15 руб. + 0,35 руб. (Страховые взносы 30,5 % на ФОТ=1,15 руб.*30,5%) = 1,50 руб.
1,50 руб. + 0,02 руб. (минимум 1% или по факту работы больше) = 1,52 руб. составляют ЗП на руки + налоги
1,52 руб. – 1,00 руб. = 0,52 руб. налогов на 1 руб. зарплаты или 52%.

При данной системе налогообложения налоговое бремя на 1 руб. выплаченной заработной платы ниже. Однако для Заказчика, работающего на общей системе налогообложения, это не выгодно, так как у него нет возможности уменьшить НДС к уплате по своему юридическому лицу, так как подрядчик работает без НДС. Заказчик в данном случае фактически сам вынужден платить 18% от стоимости контракта за подрядчика в бюджет.

В результате, при привлечении подрядчика, применяющего УСНО, реальная стоимость работ для заказчика, работающего на общей системе налогообложения, будет формироваться следующим образом:
при УСНО 6%:
1,56 руб. (стоимость, оплачиваемая заказчиком за выполненные услуги) + 18% (НДС, выплаченный в бюджет самим заказчиком) = 1,83 руб.; 
при УСНО 15%:
1,52 руб. (стоимость, оплачиваемая заказчиком за оказанные услуги) + 18% (НДС, выплаченный в бюджет самим заказчиком) = 1,79 руб.

УСНО может использоваться ограничено: ежегодный оборот подрядчика не может превышать 150 млн. рублей, в штате не должно быть более 100 человек, что делает обслуживание нескольких крупных объектов невозможным.

В данном расчете так же как и в случае подрядчика на ОСНО не учитываются материальные расходы и маржинальный доход. При формировании полной сметы услуг произойдет также увеличение налоговой нагрузки на 1 руб. выплаченной заработной платы сотруднику.

Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель может применять любую систему налогообложения. При этом он так же уплачивает все налоги с ФОТ и НДС (в зависимости от выбранной системы налогообложения). Соответственно, услуги индивидуального предпринимателя никак не могут стоить дешевле.

Индивидуальный предприниматель может не платить налоги с ФОТ только если он выполняет работу сам, не привлекая при этом сотрудников. В этом случае у него есть фиксированные платежи в фонды, которые каждый год индексируются (в 2017 году эта сумма составляет 27 990 руб.), а также он оплачивает 1% в ПФР с оборота свыше 300 тыс. руб. Однако очевидно, что если на вашем объекте в процессе оказания услуг используется труд наемных сотрудников, то применение этой схемы невозможно и является незаконной налоговой оптимизацией со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Патентная система

Данная система не допускает оказания услуг по эксплуатации и уборке зданий и территорий. Поэтому, если потенциальный подрядчик предлагает вам заключить договор с компанией, находящейся на данной системе налогообложения, это является нарушением действующего законодательства, незаконно и имеет явные признаки уклонения от уплаты налогов.

Резюме

1. Организации, применяющие любую систему налогообложения, обязаны платить все налоги на заработную плату наемных сотрудников без исключений в одинаковом объеме.
2. Сравнение стоимости услуг необходимо проводить по цене без НДС (нетто)
3. При кажущейся дешевизне услуги компаний, работающих на УСНО (без НДС), оказываются для заказчика на общей системе налогообложения фактически дороже, чем у компаний, применяющих ОСНО (с НДС). Причина: заказчик не может принять НДС к зачету и фактически самостоятельно оплачивает за такого подрядчика 18 процентов от стоимости контракта в бюджет.
4. На основании анализа различных схем уплаты налогов можно сделать вывод, что для заказчика работающего на общей системе налогообложения, наиболее оптимальным является привлечение подрядчика, также использующего ОСНО.
5. Зачастую компании на УСНО используются недобросовестными подрядчиками в качестве участников схемы по дроблению бизнеса для того, чтобы получить конкурентное преимущество путем уклонения от начисления и уплаты НДС, налога на прибыль. Подобные схемы дробления бизнеса признаются ФНС незаконными с соответствующими рисками и подпадают под проверку обоснованности применения специальных режимов налогообложения.
6. Часто компании на УСНО не оформляют персонал в штат, выводя полученные средства в виде дивидендов/ доходов предпринимателя и уклоняются таким образом от уплаты официальной зарплаты и взносов с фонда оплаты труда. Как правило, подобные организации также нарушают Налоговый кодекс, как описано выше.
7. Применение компанией-подрядчиком упрощенной системы налогообложения ограничено и, как правило, не имеет реального экономического смысла (за исключением случаев действительного малого бизнеса). Часто целью применения УСНО подрядчиком является осуществление незаконной налоговой оптимизации. Соответственно, риск привлечения такого провайдера услуг существенно выше чем подрядчика на общей системе налогообложения.